ПроНал, обнал и 115-ФЗ - Марат Самитов

Выплаты при увольнении в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства не облагаются страховыми взносами и НДФЛ лишь в трехкратном размере среднего месячного заработка.

Однако, по мнению Минфина, на дополнительную компенсацию за досрочное увольнение это ограничение не распространяется и такие суммы освобождаются от обложения взносами и НДФЛ в полном объеме.

Способ 6. Компенсация морального вреда либо реального ущерба

Если предыдущие пять способов применимы не у всех или в ограниченных случаях, либо показались вам простыми или, наоборот, слишком «академическими», то этот способ дает некоторый простор для фантазии и возможность «пошалить». Хотя и тут есть свои минусы.

Организация может выплатить сотруднику доход в виде компенсации морального вреда, либо реального ущерба.

Компенсацию возможно выплатить только по решению суда. Для ускорения процесса можно:

• обратиться с иском, а затем заключить мировое соглашение, которое утвердит суд. Но на практике наши юристы встречались с тем, что судьи отказывались утверждать мировое соглашение: якобы здесь идет злоупотребление правом для получения нужных нам документов;

• обратиться с иском в суд общей юрисдикции от имени «пострадавшего», а затем организация-ответчик признает иск, но не полностью, не соглашаясь с какими-то требованиями.

Если обязанность возместить моральный и реальный ущерб и его размер определяет суд (ст. 151, 1101 ГК), то доход не облагается НДФЛ (Письмо Минфина от 11.11.2016 №03—0406/66353). Компенсация по решению суда не будет облагаться налогами, даже если вы получили только мировое соглашение. Сотрудник может потребовать компенсировать ему подтвержденные расходы – реальный ущерб (ст. 15 ГК). Например, задержку зарплаты, незаконный перевод на другую должность, увольнение или отстранение от должностных обязанностей. Такая компенсация не образует дохода, поскольку у физического лица нет экономической выгоды. При этом объекта налогообложения страховыми взносами также не возникает (п. 1 ст. 420 НК).

Также, чтобы увеличить сумму «реального ущерба», можно заключить между будущим истцом и ответчиком договор поручения. Согласно такому договору, сотрудник, например, заключает договор аренды транспортного средства или договор аренды помещения, рассчитывается с арендодателями за счет собственных средств, а ответчик ему позже их возмещает. Затем ответчик нарушает договор – то есть не возмещает затраты, и сотрудник обращается в суд. Какие именно здесь можно сформировать затраты, зависит от специфики деятельности организации.

Плюсы способа. Не платим НДФЛ и страховые взносы. Снижаем налог на прибыль или УСН («Доходы-расходы») (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК).

Минусы способа. Его не стоит систематически использовать, так как это привлечет внимание налоговой. Возможны налоговые споры, но они будут в нашу пользу (постановление АС Уральского округа от 21.12.2017 № Ф097394/17 по делу № А60—13438/2017).

Надо подготовить документы и пройти судебный процесс, а это занимает время.

Неявный бонус способа. Если операции на вашем расчетном счете не ограничены налоговой службой или банком по 115-ФЗ, то выплату можно делать сразу же после утверждения мирового соглашения или решения суда.

Когда операции приостановлены налоговой инспекцией или счет заблокирован по 115-ФФ, приостановлено ДБО, дожидаемся получения исполнительного документа, и с реквизитами истец обращается в банк для взыскания задолженности.

Если в исковых требованиях будет заявлено о возмещении морального и реального ущерба не только по возмещению расходов по аренде помещений и транспорта либо других расходов, но и по задержке зарплаты, увольнению или отстранению от должностных обязанностей, то данные выплаты, согласно ст. 855 ГК РФ, будут списываться со счета во вторую очередь, то есть в более приоритетном порядке, чем налоги.

Это позволит возместить ущерб при блокировке счета налоговым органом. В случае, если счет заблокирован банком, то операция по исполнительному документу также весьма вероятна.

Способ 7. Компенсация за имущество

Компания заключает с учредителем-сотрудником договор на использование его личного имущества. За использование имущества компания выплачивает учредителю компенсацию.

Для этого нужно заключить соглашение о выплате компенсации за эксплуатацию имущества в бизнесе. Подготовьте расчет, который обоснует размер компенсации. Идеально сделать независимую оценку рыночной стоимости. Подтвердите, что оборудование принадлежит учредителю и использовалось в бизнесе. Для выплаты компенсации за машину нужна копия свидетельства о регистрации. Необходимо всегда составлять путевые листы с маршрутом. В них описывайте подробный маршрут и избегайте общих фраз наподобие «поездки по городу».

Плюсы способа. Законен, практически не приводит к увеличению налогов, а в некоторых случаях помогает снизить налог на прибыль. Каждый месяц – гарантированная сумма для вывода.

Минусы способа. Подходит не для всех, суммы будут небольшие, надо заранее подготовить документы.

Способ 8. Нанять вместо генерального директора ИП управляющего

Вознаграждение управляющего компания учитывает при расчете налога на прибыль (подп. 18. п. 1 ст. 264 НК).

Отличие от общепринятой практики управления ООО наемным директором заключается в том, что все расходы по оплате налогов и страховых взносов, затраты на ведение деятельности ИП (канцтовары, топливо, аренда помещения и транспорта, командировки и т.п.) несет ИП. Организация оплачивает услуги по управлению на основании договора об оказании возмездных услуг по стоимости, обусловленной договором. Никаких иных расходов у организации в отношении управляющего не возникает.

ИП самостоятельно уплачивает налоги и сборы в соответствии с выбранной системой налогообложения и ведет налоговый учет своих доходов и расходов. Выводит наличность на личные нужды под 6% +1% дополнительные страховые взносы.

Договором может быть предусмотрена дифференцированная стоимость выполненных работ, зависящая от результата деятельности управляющего. В этом случае договором следует определить конкретные и вполне измеримые показатели, на основании которых могут быть определены результат и стоимость оказанных управляющим услуг.

Передать полномочия руководителя управляющему ИП по гражданско-правовому договору возможно в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». При этом нет запретов на то, чтобы управляющим был единственный учредитель ООО.

Налоговые риски. В ситуации, когда единственный учредитель является управляющим ИП, есть и налоговые риски: при проверке инспекция ФНС РФ может счесть такие действия попыткой уклонения от уплаты налогов и попытается переквалифицировать отношения ООО и такого управляющего в трудовые отношения, особенно когда:

• ИП-управляющий ранее занимал должность руководителя ООО по трудовому договору;

• ИП зарегистрирован в таком качестве непосредственно перед заключением договора управления ООО;

• у ИП в ЕГРИП нет соответствующего управлению организацией кода ОКВЭД;

• предприниматель не проявил должной деловой активности – все действия по регистрации, внесению изменений в ЕГРИП, представлению налоговых деклараций осуществлял юрист общества при отсутствии оплаты оказанных услуг предпринимателем;

• сумма выплаченного управляющему дохода максимально приближена к предельному значению дохода, позволяющему применять УСНО;

• у предпринимателя отсутствовали иные клиенты помимо общества;

• договор оказания услуг по управлению ИП содержал признаки трудовых отношений;

• рабочий график управляющего совпадал с графиком работы сотрудников общества.

Плюсы способа. Законен при реальности сделки и деловой цели, ежемесячный гарантированный источник наличности. Возможность сэкономить на НДФЛ, страховых взносах, налоге на прибыль.

Минусы способа. Нельзя применить одномоментно, необходимо внести изменения в устав, заключить договор с ИП-управляющим. Налоговые риски при агрессивной оптимизации и выводе средств.

Способ 9. Заключение лицензионного договора на использование интеллектуальной собственности (ИС)

Если вы думаете, что интеллектуальной собственности у вас нет, то это еще не значит, что ее действительно нет. Многие компании и не подозревают, что у них есть результаты интеллектуальной деятельности. ИС – это не только привычные патенты, промышленные образцы и ноу-хау. Если хорошенько поискать, можно найти объект, и не один. ИС есть даже в маленьких компаниях со штатом в пять человек.

Вот далеко не полный список того, что еще можно оформить как интеллектуальную собственность:

• клиентская база;

• инструкции по применению технических средств и технологий;

• производственные решения;

• технологическая документация;

• проектно-сметная документация;

• рецепты;

• способы лечения;

• данные о качестве материалов;

• учебные планы для подготовки персонала, методические материалы;

• чертежи оборудования;

• программное